Как организовать раздельный учет при выполнении гособоронзаказа, госзаказа, получении субсидии, инвестиции
Одним из условий участия в гособоронзаказе (ГОЗ) или госзаказе (ГОС) является обязанность вести специальный раздельный учет.
Беда в том, что:
во-первых, раздельный учет ГОЗ и ГОС отличается от бухгалтерского и налогового учетов;
во-вторых, раздельный учет гособоронзаказа отличается от учета субсидий и госзаказа;
в-третьих, есть отличия в учете средств при банковском и казначейском сопровождении.
Основные документы: Постановление №47 от 19.01.1998 (ГОС - 1 часть, ГОЗ - 2 часть), Приказ Минфина №210н от 10.10.2021 (если казначейское сопровождение). Как ТОФК проверяет здесь.
| Нарушение | Казначейское сопровождение ГОС и ГОЗ | Гособоронзаказ |
|---|---|---|
| Нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (ФХД). | Ст.15.37.1 КоАП РФ (с 1 января 2026). По договорам, средства для исполнения обязательств по которым подлежат казначейскому сопровождению: штраф на должностных лиц 10-50 тыс. рублей; на ИП - 5-10 % цены договора, но не более 250 тыс. рублей; на юр. лиц - 5-10 % цены договора, но не более 500 тыс. рублей. | Ч.11 ст. 7.30.3 КоАП РФ (в любом случае). Штраф на должностных лиц 20-50 тыс. рублей; на юр. лиц - от 300 тыс. до 500 тыс. рублей. Ответственность исполнителя гособоронзаказа здесь. |
Каким образом организовать раздельный учет - каждое предприятие решает самостоятельно. Конкретная методика является элементом учетной политики (ее разделом или приложением), но может быть оформлена и в виде самостоятельного положения по раздельному учету. Главное, чтобы в результате раздельный учет был не только «на бумаге», но и реальный - на складе, в производстве и т.д., иными словами должен позволять:
- - в случае необходимости, определить кто именно изготовил комплектующие (какая партия), где хранились комплектующие до их передачи в производство;
- обеспечить контроль целевого использования бюджетных средств;
- подтвердить принадлежность затрат производству конкретного вида продукции;
- получить достоверные данные о себестоимости продукции;
- увидеть и обосновать размер прибыли.
В 2027 году необходимо применять новые ФСБУ 9/2026 "Доходы" и ФСБУ 10/26 "Расходы", особенности признания расходов в части гособоронзаказа здесь
Проверка правильности ведения раздельного учета исполнителями Гособоронзаказа (ГОЗ) и Госзаказа (ГОС), участниками казначейского сопровождения 2026.
+7 911 006 72 37 info@apbhelp.ruНТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ: формулировки в договор, варианты оплаты, формы, отчеты, обоснование цены и затрат, раздельный учет в «1С:Бухгалтерия» и т.д.
Раздельный учет гособоронзаказа. Что делать.
Во-первых, определиться с раздельный учетом ресурсов, используемых непосредственно для исполнения контракта: затрат, обязательств, денежных средств, имущественных прав, запасов, основных средств и т.п. Откорректировать локальные нормативные акты - ЛНА. Например, организовать отдельный склад, маркировку материалов, ПКИ и т.д. Цель - расчет фактических затрат на производство и реализацию продукции, то есть калькулирование себестоимости.
Калькулятор ОНЛАЙН - плановые показатели РКМ в ГОЗ
- 1. Калькулятор, позволяющий заполнять плановые показатели расчетно-калькуляционных материалов (РКМ) с выходом на данные бухгалтерской годовой (промежуточной) отчетности, здесь. Достаточно ввести свои данные в зеленые ячейки.
2. Описание процесса планирования здесь
3. Шаблон РКМ с встроеным блоком "Планирование и распределение выручки в целом по предприятию". Автоматическая индексация 2026 - 2028 здесь.
Калькулирование себестоимости продукции и учет затрат в ГОЗ
Основные документы: Постановление 874 от 13.07.2026 с 1 января 2027, № ИС-учет-68 от 03.08.2026. Это Правила, которые исполнители ГОЗ обязаны применять. Не надо путать с РКМ - расчетно-калькуляционными материалами, они имеют отношение к ценообразованию, а не к раздельному учету, подробнее здесь. Калькулировать надо по каждому объекту учета и контракту. Объектом калькулирования может быть:
- - отдельный сбытовой заказ;
- партия реализации продукции;
- часть технологического процесса - полуфабрикат или передел;
- отдельный производственный (внутренний) заказ);
- единица продукции.
Метод калькулирования предприятие может определить самостоятельно. Два метода:
- - позаказный;
- попередельный.
Номенклатура затрат в Приказе Минпромторга от 08.02.2019 г. №334 (Приказ 334 с удобной навигацией здесь). Приказ не является стандартом бухгалтерского учета, поэтому состав и содержание статей затрат отличается от включаемых в бухгалтерскую себестоимость, см. здесь
Правила применяются независимо от способов ведения бухгалтерского учета. Иными словами, учет затрат и калькулирование можно вести в регистрах бух. учета и (или) регистрах, отличных от регистров бух. учета, например, в управленческом учете. Совокупность таких способов и методов оформляется внутренним документом (своего рода учетной политикой для этих целей).
Детализация калькулирования себестоимости продукции и учета затрат
| Наименование статьи калькуляции | Счет учета | Детализация (обязательно) |
|---|---|---|
| Прямые затраты (0100, 0200,0300, 0400, 0500,0600,0700,1000,1100,1200) | На счете учета затрат основного производства (сч. 20) | В разбивке по: - структурным подразделениям; - контрактам; - объекту калькулирования; - статьям калькуляции; - признаку включения в состав себестоимости продукции (включенные согласно Приказа 334 и не включенные, учитываемые обособленно). |
| Полуфабрикаты собственного производства (0110) | На счете учета затрат в соответствии с ЛНА (сч. 21,20,23,29) | В разбивке по: - местам хранения (складам); - объекту калькулирования; - признаку включения затрат в состав себестоимости; - по контрактам, если заказ сбытовой. |
| Затраты, вспомогательные для основного производства | На счете учета затрат вспомогательного производства(сч.23) | В разбивке по: - структурным подразделениям, складам; - объекту калькулирования; - статьям калькуляции; - признаку включения затрат в состав себестоимости; - по контрактам, если заказ сбытовой. Содержание подразделений вспомогательного производства по: - структурным подразделениям; - статьям (видам) расходов; - признаку включения затрат в состав себестоимости. |
| Общепроизводственные (ОПР), общехозяйственные(ОХР) и административно-управленческие расходы (АУР) (0800,0900,1600) | На счетах учета общепроизводственных общехозяйственных расходов (сч.25,26,44) | В разбивке по: - структурным подразделениям; - статьям (видам) расходов; - признаку включения затрат в состав себестоимости; Распределяются на отдельный объект калькулирования пропорционально базе распределения по выбранному показателю прямых затрат либо по иному показателю в соответствии с ЛНА. В приоритете основная заработная плата основных работников (ОЗП, 0201). |
| Производственная себестоимость продкуции (1300) | (сч.90) | В разбивке по: - контрактам; - объекту калькулирования; - статьям калькуляции; - признаку включения затрат в состав себестоимости. |
| Коммерческие (внепроизводственные) затраты (1400) | На счете учета расходов на продажу (сч.44) | В разбивке по: - структурным подразделениям; - методу включения затрат в состав себестоимости объекта калькулирования (прямой, косвенный); - статьям (видам) расходов; - признаку включения затрат в состав себестоимости. При косвенным методе распределяются на отдельный объект калькулирования в соответствии с ЛНА. |
| Cписанные на расходы коммерческие (внепроизводственные) затраты и административно-управленческие расходы | (сч.90) | В разбивке по: - контрактам; - объекту калькулирования; - статьям (видам) расходов; - признаку включения затрат в состав себестоимости. |
| Готовая продукция | На счетах учета товаров, товаров отгруженных и готовой продукции (сч.41,43,45) | В разбивке по: - контрактам; - объекту калькулирования; - местам хранения (складам); - признаку включения затрат в состав себестоимости (если в соответствии с ЛНА не осуществляется иным способом). |
| Амортизация | (сч.02,05) | В разрезе источников финансирования основных средств, непринимаемая амортизация здесь. |
| Обязательства по кредитам и займам | На счетах расчетов по кредитам и займам (сч.66,67) | По контрактам, в рамках которых привлечены кредиты и займы. |
| Проценты по кредиту (1500) | На счете учета прочих расходов (сч.76) | В разрезе по: - контрактам; - заказам; - признаку включения затрат в стоимость вспомогательных работ с учетом ограничений Приказа 334. |
| Выручка и прибыль (убыток) (1800,1900) | На счетах доходов (сч.90) | В разбивке по: - контрактам; - объекту калькулирования. Условия признания выручки здесь. |
Результаты распределения ОПР, ОХР, АУР ежемесячно оформляются справкой по форме Приложения №3 к Правилам калькулирования отдельно по каждому контракту, см. ниже. Но можно применять справку, содержащую дополнительные реквизиты. Сроки представления справки зависит от того, кто гос. заказчик. Накапливать такие расходы можно в отдельном регистре бухгалтерского и (или) аналитического учета.
Затраты должны быть оправданы. При проверке возникнет множество вопросов:
- О том, как обосновать затраты, здесь.
Как обосновать трудоемкость здесь
Как сделать расчетно-калькуляционные материалы здесь
Табель учета рабочего времени в разбивке по проектам и категориям сотрудников здесь
После подписания дополнительго соглашения о переводе ориентировочной цены в фиксированную необходимо сделать в учете соответствующие корректировки.
По резальтатам калькулирования оставляется Отчет о фактических затратах по контракту по форме Приложения №1 к Правилам калькулирования, который должен быть сопоставим с данными о расходах на производство и реализацию продукции, формируемых в бух. учете и даным раздельного учета результатов ФХД.
Скачать в EXCEL форму Отчета о фактических затратах по контракту
С 1 сентября 2026 года большая часть компаний будет обязана использовать в расчетах цифровой рубль (ЦР). Бухгалтеркий учет операций с ЦР особенный, подробнее здесь
Во-вторых, первичные учетные документы. Они должны быть в наличии и содержать все обязательные реквизиты, установленные 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021 и дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность к контракту ГОЗ. Например, код заказа, ИГК.
Оформляются первичные документы преимущественно в электронном виде: УПД, ЭТрН, счета-фактуры. Необходимо закрепить правила использования ЭДО и электронной подписи, хранения документов внутренним документом, например, в виде Графика документооборота .
В случае, если искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности допущено в результате ненадлежащего документального оформления первичными учетными документами фактов хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, предусмотренная статьей 15.15.6 КоАП адм. ответственность возлагается на должностное лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, и не применяется к лицу, на которое возложено ведение бюджетного (бухгалтерского) учета, и к лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета, 198-ФЗ от 26.06.2026.
В-третьих, определиться с инструментом (программным обеспечением) и алгоритмом учета ресурсов. На текущий момент, в самых распространенных программах фирмы 1С – «1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» - не предусмотрена сквозная аналитика по счетам учета материально-производственных запасов, внеоборотных активов, счетам учета товаров, продукции, денежных средств, счетам взаиморасчетов с контрагентами и др. Тем не менее организовать раздельный учет можно.
Раздельный учет можно вести в разрезе субсчетов, статей доходов и расходов, направлений деятельности (отдельно по контракту, заказу, проекту, виду работ, объекту, группе объектов, в зависимости потребности в детализации единицы калькулирования себестоимости). Лучше по номенклатурным группам. Для счетов 26, 44, 90.07, 90.08 в этих программах не предусмотрена в типовом плане счетов субконто-номенклатурная группа. Ее придется добавить вручную. А при закрытии месяца в регламентных операциях «Закрытие счетов 20, 23, 25 и 26» и «Закрытие счета 44» можно вручную указать номенклатурную группу в соответствующих проводках.
Есть возможность провести кодировку счетов аналитического учета, например: субсчет первого порядка включает номер заказа (либо идентификатор государственного контракта), субсчет второго порядка — детализацию по виду затрат и т. д. Задействовать такие справочники, как:
- - Номенклатурные группы;
- Склады;
- Расходы будущих периодов;
- Основные средства.
Для учета взаиморасчетов с контрагентами использовать субконто «Договоры контрагентов». В общем, с учетом некоторых нюансов, если не надо сдавать ежемесячно Отчет, работать можно. В каких модификациях 1С реализована возможность автоматического формирования и выгрузки Отчета об исполнении госконтракта ГОЗ (является важным элементом раздельного учета, см. ниже), когда сдавать и как отправить Отчет здесь.
При проверке могут запросить и выгрузку на электронный носитель баз данных по бухгалтерскому учету в используемом программном обеспечении (например, «1С Предприятие», файл «DT»(.dt)) с возможностью доступа к содержащимся в них данным (логин и пароль) по контракту, подробнее здесь.
Как организовать раздельный учет ГОЗ и ГОС в программах «1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП». На что обратят внимание при проверках.
+7 911 006 72 37 info@apbhelp.ruНТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ: формулировки в договор, варианты оплаты, формы, отчеты, обоснование цены и затрат, раздельный учет в «1С:Бухгалтерия» и т.д.
В-четвертых, закрепить порядок раздельного учета в учетной политике. Хорошо составленная учетная политика с подробной методикой ведения раздельного учета и рабочим планом счетов, включающим перечень субсчетов и субконто, используемых в рамках обособления соответствующей информации по каждому договору, поможет подтвердить не только сам факт раздельного учета, но и корректность целевого использования бюджетных средств.
В-пятых, фиксировать приказами моменты начала и запрета списания издержек.
В-шестых, составлять необходимые итоговые (сводные) регистры учета - отчеты (Отчет об исполнении гос. контракта , Карточка учета фактических затрат, Отчетная калькуляция, Расходная декларация и т.д.) с выделением финансового результата по контракту в целом и по отдельной номенклатурной позиции. Финансовый результат зависит в том числе от учета доходов, особенно если цена ориентировочная. Как определять выручку по-новому здесь.
Начиная с отчетности за первое полугодие 2026, исполнители ГОЗ должны представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. На какие показатели стоит обратить особое внимание здесь
Исполнители ГОЗ, заключившие договоры в соответствии с Постановлением № 2532 от 30.12.2022 «О введении специальных мер в сфере экономики» предоставляют гос. заказчику информацию о размере сформированной ориентировочной (уточняемой) цены единицы продукции, подробнее здесь.
Не позднее 1 июля года, следующего за отчетным единственные поставщики, поставляющие товары, подлежащие регистрации, предоставляют отчетные данные в ФАС по форме Приказа ФАС №611/24 от 06.09.2024, подробнее здесь.
При расширенном казначейском сопровождении, участники ГОС и ГОЗ должны раскрывать информацию о структуре цены договора. Для этого формируется расходная декларация, образец здесь. В отдельных случаях и ресурсная расходная декларация, образец здесь.
В-седьмых, закрепить ответственных исполнителей. С этой целью можно составить график документооборота, подробнее здесь. Сведения, указанные в первичных документах, могут содержать служебную тайну (перечень в Приказе Минобороны №22 от 17.01.2022 г.) или могут быть использованы против безопасности РФ при их получении иностранными источниками (перечень в Приказе ФСБ России от 04.11.2022 N 547, ответственность в том числе по ст. 275.1 УК РФ). Как работать с такой информацией здесь..
В-восьмых, обязанность по обеспечению раздельного учета должна быть вписана не только в контракт ГОЗ (пп.«г» п.7 ПП №1275, пп.«м» п.2 ПП №1658), подробнее здесь, но и в договор простого госзаказа, соглашение о субсидии в случае казначейского сопровождения, пп.4 п.2 ст.242.23 БК РФ.
В-девятых, положениями п.14 ст.251 НК РФ предусмотрена прямая норма, устанавливающая обязанность налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования (гранты, инвестиции, субсидии), вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Передача учета сторонней компании существенно увеличивает вероятность проверок. Надежнее вести раздельный учет самостоятельно, тем более что глубина проверок ГОЗ и ГОС (проверяемый период) практически не ограничена. Нормативный срок хранения документов здесь.
На что обращают внимание при проверке раздельного учета в первую очередь. Как обезопасить главного бухгалтера и руководителя предприятия.
+7 911 006 72 37 info@apbhelp.ruНТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ: формулировки в договор, варианты оплаты, формы, отчеты, обоснование цены и затрат, раздельный учет в «1С:Бухгалтерия» и т.д.
Как это ни странно, опытные главные бухгалтера, имеющие свой собственный взгляд на бух. учет, в ходе проверки ГОЗ бывают сильно удивлены. Казалось, сделали раздельный учет «как надо», а в результате получили постановление о возбуждении дела об административном правонарушении с резолюцией: «Анализ предоставленных документов показал, что ООО не ведет раздельный учет». Происходит это потому, что в гособоронзаказе раздельный учет – это своего рода ритуал. Раздельный учет не просто должен быть, это должен быть учет, при котором соблюдены определенные процедуры, касающиеся:
- - ведения раздельного учета ГОЗ в бухгалтерской программе;
- формулировок в учетной политике;
- состава и требований к оформлению первичных документов и документооборота;
- составления плановой и отчетной калькуляции затрат, расходной декларации;
- обоснования (нормирования) затрат;
- распределения накладных и коммерческих расходов (с учетом изменений 2021);
- нормативов прибыли (рентабельности);
- отчета об исполнении государственного контракта;
- подготовки и защиты основных экономических нормативов ГОЗ и т.д.
С 1 января 2026 года ФНС проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности участников закупок. Как оценить свою ФХД до сдачи Отчета за 2026 год здесь
На этапе организации раздельного учета ГОЗ лучше обратиться к внешнему специалисту за консультацией – объем работы большой. Чтобы сразу понимать, куда именно и как прикладывать усилия, и не переделывать в дальнейшем.
НТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ.
Мы работаем с 8:00 до 19:00 по Московскому времени.
Запросить договор можно по эл.почте info@apbhelp.ru
Задать вопрос по тел. +7 911 006 72 37, или Контакты
К участникам гос. закупок на создание, модернизацию, поставку, ремонт, сервисное обслуживание и утилизацию вооружения, военной и специальной техники, предъявляется требование о предоставлении справки об отсутствии у руководителя,....главного бухгалтера судимости по статьям 201.1, 238, 285, 285.4 и 286 УК РФ, ПП от 29.12.2021 №2571.
Как самостоятельно сделать табель раздельного учета здесь.
Готовый табель раздельного учета 2026 (2025) на 100 чел., 6 заказов, 5 категорий специалистов по полугодиям здесь.
Гос.контракт часто бывает с казначейским сопровождением. Как открыть лицевой счет в казначействе, как проводить оплату и забирать остатки денежных средств здесь. Обособленное банковское сопровождение госзаказа (не гособоронзаказ), подробнее здесь.
Список нормативных документов ГОЗ. Ответ на вопросы :"Что делать в случае поставки продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов? Как работать со специальным счетом?" здесь
А если расти не только за счет гособоронзаказа? Что делать, чтобы получить доход больше, активно развиваться и расширяться, не впутываясь в необоснованные долги и кредиты, можно узнать здесь. Прочтите, отвлекитесь... Обещаем, будет полезно.