Раздельный учет ГОЗ и ГОС. Учетная политика. Отчетность. Ответственность.

Как организовать раздельный учет при выполнении гособоронзаказа или госзаказа

Одним из условий участия в гособоронзаказе (ГОЗ) или госзаказе (ГОС) является обязанность вести специальный раздельный учет. Это требование законодательства. Казалось бы, подумаешь, раздельный учет. Этим сейчас никого не удивить. Но!

Беда в том, что:
во-первых, раздельный учет ГОЗ и ГОС существенно отличается от бухгалтерского и налогового учетов (другой состав затрат, порядок распределения накладных расходов, фин. результат и т.д.);
во-вторых, раздельный учет гособоронзаказа отличается от учета субсидий и госзаказа;
в-третьих, есть отличия в раздельном учете средств, полученных на основании государственных и муниципальных контрактов при банковском и казначейском сопровождении.

Раздельный учет

И только правильно выполненный раздельный учет поможет в случае необходимости подтвердить целевое использование бюджетных средств, размер фактической прибыли и, в конечном итоге, защитить руководителей, учредителей и главных бухгалтеров от административной и уголовной ответственности.

Нарушение	Санкции
Действие (бездействие), которые приводят или могут привести к необоснованному завышению цены на продукцию по ГОЗ.	Штраф на от 300 тыс. до 1 млн. рублей (ч.1 ст. 14.55.2 КоАП РФ).
Включение в себестоимость производства (реализации) продукции по ГОЗ затрат, не связанных с ее производством (реализацией), повлекшее получение излишнего дохода в размере более 1 млн. рублей.	Штраф на должностных лиц в размере 50 тыс. рублей; на юр. лиц - от 3 млн. до 5 млн. рублей (ч.2 ст. 14.55.2 КоАП РФ).
Нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (ФХД).	Штраф на должностных лиц от 20 до 50 тыс. рублей; на юр. лиц – от 300 до 500 тыс. рублей. Если грубое нарушение - от 500 тысяч до 1 млн. рублей (ст. 15.37 КоАП РФ).

Каким образом организовать раздельный учет - каждое предприятие решает самостоятельно. Конкретная методика является элементом учетной политики (ее разделом или приложением), но может быть оформлена и в виде самостоятельного положения по раздельному учету. Главное, чтобы в результате раздельный учет позволил:

Вести раздельный учет ГОЗ или ГОС обособленно в электронных таблицах EXCEL, даже если это один, два договора, на практике не получится. Необходимы данные экспорта, обработки и «очистки» регистров бухгалтерского учета с возможностью предоставления в случае проверки ОСВ или карточки счетов 10, 41,90, 20, 26, 60,62 и т.д. по объектам калькулирования. Отнесение затрат на себестоимость производится с учетом:

Как казначейство проверяет экономическое обоснование затрат здесь.

Единицей учета (калькулирования) может выступать: отдельное изделие, отдельная номенклатурная позиция, группа однородных изделий, работа, услуга, комплект, узел, деталь и т. д. исходя из условий контракта и учетной политики.

Все нюансы раздельного учета при банковском и казначейском сопровождении Гособоронзаказа (ГОЗ), Госзаказа (ГОС) и субсидий 2023.

+7 911 006 72 37 info@apbhelp.ru
НТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ: формулировки в договор, варианты оплаты, формы, отчеты, обоснование цены и затрат, раздельный учет в «1С:Бухгалтерия» и т.д.

Итак, с чего начать постановку раздельного учета.

Во-первых, определиться с раздельный учетом ресурсов: производственных и коммерческих затрат, обязательств (дебиторская и кредиторская задолженности), денежных средств, имущественных прав, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.
Выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, например:

Решить, как оценивать готовую продукцию, незавершенное производство. Как распределять накладные расходы. Как включать в себестоимость затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, затраты на специальную технологическую оснастку, специальные затраты и т.д. Выбрать объект калькулирования. Особое внимание стоит уделить ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020.

Правила раздельного учета при казначейском сопровождении:
2022-2024 годы - Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2021г. №210н.
2021 год - Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2020г. №334н.
2020 год - Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2019г. №255н.
2019 год - Приказ Минфина РФ от 10 января 2019г. №4н.
В остальных случаях - Постановление от 19 января 1998 г. N 47.

Во-вторых, обратить внимание на первичные учетные документы. Они должны быть в наличии и содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а так же ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Исполнители ГОЗ включают в первичный учетный документ дополнительно к обязательным реквизитам, реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность отраженных в нем количественных и качественных показателей к соответствующему государственному контракту (наименованию продукции, поставляемой по данному контракту). Например, код заказа, ИГК. Накладные, наряды, справки распределения накладных расходов и др. – все первичные документы должны иметь такой реквизит.

В-третьих, определить номенклатуру статьей затрат, приемлемую для вашего предприятия, и методы распределения накладных и коммерческих расходов.

Номенклатура затрат на создание продукции ГОЗ приведена в Приказе Минпромторга от 08.02.2019 г. N 334 (Приказ 334 с удобной навигацией здесь).

Затраты на продукцию, поставляемую государственному заказчику должны быть оправданы. При проверке возникнет множество вопросов. О том, как обосновать затраты, здесь.
Как обосновать трудоемкость здесь
Табель учета рабочего времени в разбивке по проектам и категориям сотрудников здесь

В-четвертых, спланировать направления расходования средств (составить плановую калькуляцию затрат, расчетно-калькуляционные материалы (РКМ), позволяющие оценить величину прибыли). Как составить РКМ здесь.

В-пятых, определиться с инструментом (программным обеспечением) и алгоритмом учета ресурсов. На текущий момент, в самых распространенных программах фирмы 1С – «1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» - не предусмотрена сквозная аналитика по счетам учета материально-производственных запасов, внеоборотных активов, счетам учета товаров, продукции, денежных средств, счетам взаиморасчетов с контрагентами и другим счетам бухгалтерского учета.
Раздельный учет можно вести в разрезе субсчетов, статей доходов и расходов, направлений деятельности (отдельно по контракту, заказу, проекту, виду работ, объекту, группе объектов, в зависимости потребности в детализации единицы калькулирования себестоимости).
Есть возможность провести кодировку счетов аналитического учета, например: субсчет первого порядка включает номер заказа (либо идентификатор государственного контракта), субсчет второго порядка — детализацию по виду затрат и т. д. Задействовать такие справочники, как:

Для учета взаиморасчетов с контрагентами использовать реквизит субконто «Договоры контрагентов». Самое сложное – собрать данные в Отчет об исполнении государственного контракта.

Организации, выполняющие ГОЗ, в которых созданы военные представительства Минобороны РФ (военная приемка, ВП), предоставляют отчет об исполнении государственного контракта в виде электронного документа ежемесячно не позднее 25 числа календарного месяца, следующего за отчетным (правила в Приказе МО РФ от 8 октября 2018 года № 554, формат в Приказе МО РФ от 19.11.2018 г. № 670, сроки в Приказе МО РФ от 21.11.2019 г. № 686). Иные организации представляют отчет по запросу Минобороны на бумажном носителе. Запрос считается полученным по истечении 10 дней с даты его направления в адрес, указанный в ЕГРЮЛ.
Если госзаказчиком является ГК "Роскосмос" правила иные, подробнее здесь.
Если госзаказчик ГК "Росатом", исполнитель предоставляет отчет до 15 января года, следующего за отчетным, а головной исполнитель до 31 января года, при отсутствии ВП - по запросу. Приказ ГК«Росатом» №1/35НПА от 21.11.2018г.

Скачать форму отчета об исполнении государственного контракта.

Возможность автоматического формирования и выгрузки отчета реализована:
- 1С:ERP Управление предприятием 2
- 1С:Комплексная автоматизация 8, редакция 2
- 1С:Управление производственным предприятием 8, при наличии специальных настроек
Ручное заполнение отчетной формы с выгрузкой в формате МО РФ:
- 1С:Комплексная автоматизация 8, редакция 1.1
- 1С:Управление производственным предприятием 8, редакция 1.3
- 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0
- 1С:Бухгалтерия предприятия КОРП 2.0 и 3.0
- 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1.0 и 2.0
- 1С:Налогоплательщик 8

Требуется квалифицированный сертификат подписи (ГОСТ Р 34.10-2012) и связанный с ним контейнер закрытого ключа. Файл ЭЦП - message.sign.

Нарушение сроков и (или) порядка представления отчета об исполнении государственного контракта, контракта - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 50 тысяч рублей; на юр.лиц - от 100 до 300 тысяч рублей. Ст. КоАП 15.37 п.3.

Организации, поставляющие продукцию ГОЗ, цена на которую определяется методом анализа рыночных индикаторов, не раскрывают направления использования ресурсов в отчете об исполнении гос. контракта.

В-шестых, закрепить порядок раздельного учета в учетной политике. Хорошо составленная учетная политика с подробной методикой ведения раздельного учета и рабочим планом счетов, включающим перечень субсчетов и субконто, используемых в рамках обособления соответствующей информации по каждому договору, поможет подтвердить не только сам факт раздельного учета, но и корректность целевого использования бюджетных средств.

В-седьмых, фиксировать приказами моменты начала и запрета списания издержек.

В-восьмых, составлять необходимые итоговые (сводные) регистры учета - отчеты (Отчет об исполнении гос. контракта, Карточка учета фактических затрат, Отчетная калькуляция, Расходная декларация и т.д.) с выделением финансового результата по контракту в целом и по отдельной номенклатурной позиции.

При расширенном казначейском сопровождении, участники ГОС и ГОЗ должны раскрывать информацию о структуре цены договора. Для этого формируется расходная декларация, образец здесь. В отдельных случаях и ресурсная расходная декларация, образец здесь.

В-девятых, закрепить ответственных исполнителей. Сведения, указанные в первичных документах, могут содержать служебную тайну (перечень в Приказе Минобороны №22 от 17.01.2022 г.) или могут быть использованы против безопасности РФ при их получении иностранными источниками (перечень в Приказе ФСБ России от 04.11.2022 N 547, ответственность в том числе по ст. 275.1 УК РФ). Как работать с такой информацией здесь..

И главное, раздельный учет должен быть не только «на бумаге», но и реальный: на складе, в производстве и т.д. Раздельный учет должен позволять, в случае необходимости, определить кто именно изготовил комплектующие (какая партия), где хранились комплектующие до их передачи в производство. То есть надо обеспечить специальную маркировку сырья, материалов, ПКИ.

Передача учета сторонней компании существенно увеличивает вероятность проверок. Надежнее вести раздельный учет самостоятельно, тем более что глубина проверок ГОЗ и ГОС (проверяемый период) практически не ограничена. Нормативный срок хранения документов здесь.

Как составить учетную политику для целей Гособоронзаказа (ГОЗ), примеры для оптового и производственного предприятий.

Как это ни странно, опытные главные бухгалтера, имеющие свой собственный взгляд на бух. учет, в ходе проверки ГОЗ бывают сильно удивлены. Казалось, сделали раздельный учет «как надо», а в результате получили постановление о возбуждении дела об административном правонарушении с резолюцией: «Анализ предоставленных документов показал, что ООО не ведет раздельный учет». Происходит это потому, что в гособоронзаказе раздельный учет – это своего рода ритуал. Раздельный учет не просто должен быть, это должен быть учет, при котором соблюдены определенные процедуры, касающиеся:

отчета об исполнении государственного контракта;

На этапе организации раздельного учета ГОЗ лучше обратиться к внешнему специалисту за консультацией – объем работы большой. Чтобы сразу понимать, куда именно и как прикладывать усилия, и не переделывать в дальнейшем.

НТЦ АПБ. Сопровождение ГОЗ.

Мы работаем с 8:00 до 19:00 по Московскому времени.
Запросить договор можно по эл.почте info@apbhelp.ru
Задать вопрос по тел. +7 911 006 72 37, или Контакты

Полный список законодательных актов ответственности исполнителей ГОЗ здесь.

К участникам гос. закупок на создание, модернизацию, поставку, ремонт, сервисное обслуживание и утилизацию вооружения, военной и специальной техники, предъявляется требование о предоставлении справки об отсутствии у руководителя,....главного бухгалтера судимости по статьям 201.1, 238, 285, 285.4 и 286 УК РФ. (Постановление от 29.12.2021 N 2571).

Как самостоятельно сделать табель раздельного учета здесь.

Готовый табель раздельного учета 2023-2024 на 100 чел., 6 заказов или 15 заказов, 5 категорий специалистов по полугодиям здесь.

Гос.контракт часто бывает с казначейским сопровождением. Как открыть лицевой счет в казначействе, как проводить оплату и забирать остатки денежных средств здесь.

Обособленное банковское сопровождение госзаказа (не гособоронзаказ), подробнее здесь.

Чем отличается расширенное казначейское сопровождение от простого
Как ТОФК провеяет фактически поставленные товары (работы, услуги)
Как ТОФК проверяет соответствия затрат данным раздельного учета

Список нормативных документов ГОЗ. Ответ на вопросы :"Что делать в случае поставки продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов? Как работать со специальным счетом?" здесь

Как определить, что договор имеет отношение к ГОЗ здесь.
Обязательные условия договора гособоронзаказа здесь.